Φορολογική δήλωση στη Γερμανία – κοινή ή χωριστή;

Σε περίπτωση δραστηριότητας στη Γερμανία και ταυτόχρονου γάμου, παρέχεται δυνατότητα επιλογής της μορφής υποβολής φορολογικής δήλωσης στην αρμόδια φορολογική αρχή. Έγγαμοι και καταχωρημένες συμβιώσεις μπορούν να υποβάλουν είτε κοινή είτε χωριστή φορολογική δήλωση. Ποιες προϋποθέσεις πρέπει να πληρούνται για τη χρήση της κοινής φορολογικής δήλωσης; Πότε συνιστάται η χωριστή υποβολή της δήλωσης; Σε ποιες περιπτώσεις είναι σκόπιμη η συμπερίληψη του συζύγου στη δήλωση; Στις ακόλουθες σύντομες οδηγίες απαντώνται τα σημαντικότερα ερωτήματα σχετικά με τη συλλογική και ατομική φορολογική αντιμετώπιση στη Γερμανία.

Κοινή ή χωριστή φορολογική αντιμετώπιση – Νομική κατάσταση στη Γερμανία

Πριν από τη συζήτηση του βέλτιστου τρόπου φορολογικής καταβολής στη Γερμανία – κοινά ή χωριστά – είναι απαραίτητη η αναφορά σε νομικά ζητήματα. Κάθε φορολογούμενος σε γάμο πρέπει να γνωρίζει ότι σύμφωνα με το άρθρο 26 του γερμανικού νόμου περί φόρου εισοδήματος (EStG) υφίσταται δυνατότητα επιλογής τύπου φορολογικής αντιμετώπισης έναντι της αρμόδιας γερμανικής φορολογικής αρχής.

Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει ανάμεσα σε χωριστή και κοινή φορολογική δήλωση για συζύγους (συλλογική αντιμετώπιση). Ωστόσο, αυτή η δυνατότητα δεν διατίθεται σε κάθε περίπτωση. Η κοινή φορολογική δήλωση είναι δυνατή μόνο εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις από τους συζύγους:

• Ο γάμος πρέπει να είναι νομικά ισχυρός κατά το αντίστοιχο φορολογικό έτος.
• Αμφότεροι οι σύζυγοι υπόκεινται σε απεριόριστη φορολογική υποχρέωση.
• Οι σύζυγοι δεν διαβιούν μόνιμα χωριστά (όχι απαραίτητα στην ίδια κατοικία).

Σημαντικό είναι ότι ακόμη και η σύντομη πλήρωση των προϋποθέσεων εντός του αντίστοιχου φορολογικού έτους, δίνει δυνατότητα κοινής υποβολής φορολογικής δήλωσης στη Γερμανία. Οι απαιτήσεις για τη σχετική δήλωση πληρούνται ακόμη και αν ο γάμος τελέστηκε στις 31 Δεκεμβρίου ή διήρκεσε μόνο μία ημέρα.

Φορολογικές πτυχές του γάμου

Η τέλεση γάμου επηρεάζει τη φορολογική κατάσταση με πολλούς τρόπους – ιδίως παρέχει τη δυνατότητα κοινής φορολογικής αντιμετώπισης. Πρέπει να επισημανθεί ότι τα άμεσα έξοδα τέλεσης γάμου, κατά κανόνα, δεν εκπίπτουν φορολογικά. 

”

Στο πλαίσιο της φορολογικής αντιμετώπισης στη Γερμανία δεν ενδείκνυται η λήψη απόφασης για κοινή ή χωριστή υποβολή χωρίς διεξοδικό έλεγχο των δεδομένων. Η κοινή δήλωση προσφέρει συχνά πλεονεκτήματα σε περίπτωση σημαντικών διαφορών εισοδήματος, ενώ σε άλλες περιπτώσεις μπορεί να είναι προτιμότερη η ατομική αντιμετώπιση – όπως για εισοδήματα εξωτερικού, λήψη αναπληρωματικών εισοδημάτων ή ειδικές καταστάσεις ενός συζύγου. Ενδείκνυται ο εκ των προτέρων συγκριτικός υπολογισμός και των δύο εκδοχών πριν από την υποβολή της δήλωσης.

Κοινή φορολογική δήλωση στη Γερμανία – όχι μόνο για έγγαμους!

Η συλλογική φορολογική αντιμετώπιση δεν περιορίζεται, βάσει νομοθεσίας, μόνο στους έγγαμους. Οι προαναφερθείσες προϋποθέσεις ισχύουν και για τις καταχωρημένες συμβιώσεις. Νομική βάση αποτελεί ο νόμος περί καταχωρημένων συμβιώσεων. Η άποψη αυτή επιβεβαιώθηκε από την απόφαση του Ομοσπονδιακού Συνταγματικού Δικαστηρίου της 07.05.2013 (Αρ. 2 BvR 909/06).

Κοινή ή χωριστή φορολογική αντιμετώπιση στη Γερμανία – Τι ισχύει σε διάσταση ή διαζύγιο;

Σε περίπτωση λύσης του γάμου εντός του φορολογικού έτους ανακύπτει το ζήτημα της επίπτωσης στη δυνατότητα κοινής φορολογικής αντιμετώπισης.

Σε περίπτωση που οι σύζυγοι διαζευχθούν εντός του φορολογικού έτους και ένας από αυτούς τελέσει νέο γάμο εντός του ίδιου έτους, η κοινή φορολογική αντιμετώπιση είναι δυνατή μόνο με τον νέο σύζυγο, εφόσον πληρούνται οι παραπάνω προϋποθέσεις. Αν ο νέος γάμος τελεστεί το επόμενο φορολογικό έτος, για το έτος διαζυγίου μπορεί να υποβληθεί κοινή δήλωση με τον πρώην σύζυγο, εφόσον πληρούνται επίσης οι σχετικές συνθήκες. Συνεπώς, ο πρώην σύζυγος λαμβάνεται υπόψη στον προσδιορισμό φόρου του έτους διαζυγίου. Στην περίπτωση αυτή η κοινή φορολογική δήλωση επιτρέπεται μόνο με το άτομο με το οποίο υπήρχε νομικά ισχυρός γάμος στο τέλος του σχετικού έτους. 

Πρέπει να επισημανθεί ότι η κοινή φορολογική αντιμετώπιση στη Γερμανία (συλλογική αντιμετώπιση) συχνά συνδέεται με την επιλογή της κατάλληλης φορολογικής κλάσης (Steuerklassen), γεγονός που επηρεάζει τις μηνιαίες κρατήσεις φόρου μισθωτών. Οι σύζυγοι μπορούν να επιλέξουν, μεταξύ άλλων, τους συνδυασμούς IV/IV (για όμοια εισοδήματα), III/V (όταν ο ένας αποκτά αισθητά υψηλότερο εισόδημα) ή IV/IV με συντελεστή που απεικονίζει ορθότερα τη φορολογική επιβάρυνση. Η φορολογική κλάση δεν επηρεάζει το τελικό ετήσιο φορολογικό αποτέλεσμα, έχει όμως σημασία για την ταμειακή ροή – π.χ. ο συνδυασμός III/V οδηγεί σε μικρότερες κρατήσεις για τον έναν σύζυγο, συχνά όμως προκύπτει επιπλέον καταβολή με την ετήσια εκκαθάριση. Βέλτιστη είναι η προσαρμογή τόσο της μορφής φορολογικής αντιμετώπισης όσο και της φορολογικής κλάσης στη διάρθρωση των εισοδημάτων· τα μεγαλύτερα πλεονεκτήματα προκύπτουν σε σημαντικές διαφορές εισοδημάτων και συνδυασμό κοινής αντιμετώπισης με την κλάση III/V.

Κοινή φορολογική δήλωση στη Γερμανία – ποικίλα πλεονεκτήματα

Η κοινή φορολογική δήλωση προσφέρει κατά κανόνα οικονομικά οφέλη. Στόχος αυτής της διαδικασίας είναι η φορολογική εξομοίωση των συζύγων σε ένα πρόσωπο. Τι συνεπάγεται αυτό συγκεκριμένα; Μόνο κατά την υποβολή κοινής φορολογικής δήλωσης εκδίδεται ενιαία φορολογική πράξη.

Με ποιον τρόπο προσδιορίζει η γερμανική φορολογική αρχή το φορολογητέο εισόδημα των συζύγων; Εν αρχή υπολογίζονται τα ατομικά εισοδήματα των δύο μερών και κατόπιν αθροίζονται. Μόνο στη συνέχεια εφαρμόζεται η κοινή φορολόγηση. Με τον τρόπο αυτόν, οι σύζυγοι αντιμετωπίζονται ως ένας φορολογούμενος. Στο εισόδημα που προσδιορίζεται κατ’ αυτόν τον τρόπο εφαρμόζεται ο αντίστοιχος γερμανικός φορολογικός συντελεστής.

Κοινή ή χωριστή φορολογική αντιμετώπιση στη Γερμανία – Πότε είναι κάθε εκδοχή επωφελής;

Σε ποιες περιπτώσεις η κοινή φορολογική αντιμετώπιση στη γερμανική φορολογική αρχή επιφέρει ιδιαίτερα οφέλη; Αυτό ισχύει κυρίως όταν υπάρχουν σημαντικές διαφορές στα εισοδήματα των συζύγων. Με την κοινή φορολογική αντιμετώπιση τα συνολικά εισοδήματα αθροίζονται και κατόπιν διαιρούνται δια δύο. Για το μέσο αυτό εισόδημα καθορίζεται ο ατομικός συντελεστής φορολογίας. Το προκύπτον ποσό φορολογίας διπλασιάζεται – αυτό, κατά κανόνα, συνεπάγεται χαμηλότερη φορολογική επιβάρυνση σε σχέση με τη χωριστή αντιμετώπιση, λόγω του προοδευτικού χαρακτήρα του γερμανικού φορολογικού συστήματος. Όσο μεγαλύτερη η διαφορά εισοδημάτων, τόσο πιο έντονο το φορολογικό όφελος της κοινής αντιμετώπισης.

Όσο μεγαλύτερο το εισοδηματικό χάσμα μεταξύ των συζύγων, τόσο μεγαλύτερο το οικονομικό πλεονέκτημα που μπορεί να προκύψει.

Ατομική φορολογική αντιμετώπιση για συζύγους στη Γερμανία – πότε συμφέρει;

Πρέπει να σημειωθεί ότι η ατομική φορολογική αντιμετώπιση είναι συνήθως φορολογικά μειονεκτική σε σχέση με τη συλλογική. Στην ατομική αντιμετώπιση οι σύζυγοι ή οι καταχωρημένοι σύντροφοι υποβάλλουν ξεχωριστές δηλώσεις και λαμβάνουν ατομικές φορολογικές πράξεις. Ο φόρος υπολογίζεται για κάθε άτομο ξεχωριστά βάσει του βασικού φορολογικού συντελεστή.

Σημείωση: Από την 1η Οκτωβρίου 2017 δεν είναι πλέον εφικτός ο σχηματισμός νέων καταχωρημένων συμβιώσεων στη Γερμανία – τα ομόφυλα ζευγάρια μπορούν πλέον να συνάψουν γάμο. Οι φορολογικές ρυθμίσεις σχετικά με ατομική ή συλλογική αντιμετώπιση εξακολουθούν να ισχύουν για συμβιώσεις ή γάμους που συστάθηκαν πριν από την ημερομηνία αυτή.

Πότε είναι προτιμότερη η ατομική αντιμετώπιση παρά την κοινή διαβίωση;

Και σε υφιστάμενο γάμο, η ατομική φορολογική αντιμετώπιση μπορεί να είναι σε ορισμένες περιπτώσεις προτιμότερη. Ποιες περιπτώσεις αφορούν αυτές; Υποτιθέμενη περίπτωση κατά την οποία ο ένας σύζυγος εργάζεται στη Γερμανία και ο άλλος αποκτά εισόδημα στο εξωτερικό, π.χ. στην Πολωνία. Ανάλογα με την υπέρβαση του κοινού γερμανικού ορίου εισοδήματος (24.696 €), ενδέχεται με πρώτη ματιά να εμφανίζεται ως λιγότερο ελκυστική η κοινή αντιμετώπιση.

Και στην κοινή φορολογική αντιμετώπιση κάθε σύζυγος έχει ατομικό αφορολόγητο όριο, το οποίο συνεπώς διπλασιάζεται. Εντούτοις, η ατομική αντιμετώπιση μπορεί να αποβεί επωφελής, ιδίως όταν υφίστανται εισοδήματα εξωτερικού ή εφαρμόζεται το αποκαλούμενο προοδευτικό καθεστώς (§ 32b EStG). Επιπροσθέτως, η ατομική αντιμετώπιση μπορεί να οδηγήσει σε υψηλότερες φορολογικές επιστροφές για τους συζύγους ή τους συμβίους, εφόσον ο εργαζόμενος στη Γερμανία ανήκει στη φορολογική κλάση I και ο (εργαζόμενος στο εξωτερικό) σύζυγος δεν υπάγεται στην γερμανική φορολογική υποχρέωση ή δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος στη Γερμανία. Από τα ανωτέρω πηγάζει η πολυπλοκότητα του θέματος της φορολογικής δήλωσης – κοινή ή ατομική αντιμετώπιση.

Για όποιον λαμβάνει στη Γερμανία παροχές αναπλήρωσης εισοδήματος όπως επίδομα ανεργίας, επίδομα ασθενείας ή επίδομα γονικής μέριμνας, η ατομική φορολογική αντιμετώπιση μπορεί να είναι συμφέρουσα συγκριτικά με την κοινή. Οι παροχές αυτές είναι μεν αφορολόγητες, αυξάνουν όμως το συνολικό φορολογητέο εισόδημα και επομένως τον ατομικό φορολογικό συντελεστή. Στην πράξη αυτό σημαίνει ότι σε κοινή φορολογική δήλωση συνήθως προκύπτει υψηλότερη συνολική φορολογική επιβάρυνση και για τους δύο συζύγους.

Απαιτείται υποβολή δήλωσης εισοδήματος; Ή διαπιστώνεται ανάγκη για συμβουλή από επαγγελματία φοροτεχνικό στη Γερμανία, π.χ. σχετικά με το Ehegattensplitting ή για τη δυνατότητα υποβολής χωριστής δήλωσης εισοδήματος ακόμη και εντός γάμου; Συνιστάται η Ηλεκτρονική Δήλωση Φόρου Εισοδήματος για τη Γερμανία μέσω της εφαρμογής Taxando, μιας καινοτόμου λύσης για την υποβολή γερμανικών φορολογικών δηλώσεων. Με την εφαρμογή αυτή, η δήλωση φόρου εισοδήματος συμπληρώνεται και διαβιβάζεται στη φορολογική αρχή εντός λιγότερων των 15 λεπτών. Με την επιλογή του PREMIUM πακέτου, δεν απαιτείται προσωπική επικοινωνία με τις αρχές – την εκπροσώπηση αναλαμβάνει έμπειρος φοροτεχνικός. Δυνατότητα δοκιμής και διεκπεραίωσης της ετήσιας διαδικασίας υποβολής δήλωσης στη φορολογική αρχή χωρίς άγχος!

Συχνές Ερωτήσεις (FAQ)

Υποχρεούνται οι σύζυγοι στη Γερμανία σε κοινή φορολόγηση;

Όχι, στη Γερμανία δεν υφίσταται υποχρέωση αυτόματης υποβολής κοινής δήλωσης εισοδήματος για τους συζύγους. Υφίσταται δυνατότητα επιλογής μεταξύ κοινής ή χωριστής εκκαθάρισης, εφόσον η τελευταία είναι περισσότερο συμφέρουσα.

Πότε είναι δυνατή η κοινή δήλωση φόρου στη Γερμανία;

Κοινή εκκαθάριση είναι δυνατή εφόσον ο γάμος ίσχυε στο επίμαχο φορολογικό έτος, δεν υπήρξε μόνιμος χωρισμός και αμφότεροι οι σύζυγοι ήταν απεριόριστα φορολογικά υπόχρεοι. Οι προϋποθέσεις αυτές ισχύουν και σε περίπτωση τέλεσης γάμου προς το τέλος του έτους.

Είναι πάντοτε συμφερότερη η κοινή εκκαθάριση στη Γερμανία;

Όχι πάντοτε, συχνά όμως όταν υπάρχουν σημαντικές διαφορές στα εισοδήματα των συζύγων. Σε περίπτωση παρόμοιων εισοδημάτων, το πλεονέκτημα είναι μικρό, συνεπώς ενδείκνυται η σύγκριση των δύο επιλογών.

Τι είναι το Ehegattensplitting;

Το Ehegattensplitting προβλέπει το άθροισμα των εισοδημάτων των δύο συζύγων, τη διαίρεση δια δύο, τον υπολογισμό του φόρου στο μισό του συνολικού εισοδήματος και στη συνέχεια τον διπλασιασμό του ποσού. Ο μηχανισμός αυτός δύναται να μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση, κυρίως όταν ο ένας σύζυγος έχει σαφώς υψηλότερο εισόδημα από τον άλλον.

Πότε συμφέρει η χωριστή εκκαθάριση συζύγων στη Γερμανία;

 Η χωριστή εκκαθάριση ενδέχεται να είναι συμφέρουσα όταν ένας εκ των συζύγων αποκτά εισόδημα από το εξωτερικό, λαμβάνει εισοδήματα αντικειμενικώς προοδευτικά ή υφίστανται ειδικές εκπτώσεις και δαπάνες. Ενδείκνυται επίσης σε περίπτωση ενδεχόμενης φορολογικής οφειλής λόγω κοινής εκκαθάρισης.

Επηρεάζουν τα εισοδήματα του συζύγου από την Πολωνία τη γερμανική δήλωση φόρου;

Ναι, τα εισοδήματα συζύγου από Πολωνία δύνανται να επηρεάσουν την εκκαθάριση στη Γερμανία, ιδίως σε κοινή εκκαθάριση και εφαρμογή της πρόβλεψης προοδευτικότητας. Δεν υπόκεινται πάντοτε σε φορολογία στη Γερμανία, ενδέχεται όμως να αυξήσουν το φορολογικό συντελεστή για τα εισοδήματα που αποκτώνται στη Γερμανία.

Σημαίνουν οι φορολογικές κλάσεις III/V υποχρέωση κοινής εκκαθάρισης;

Ο συνδυασμός των κλάσεων III/V οδηγεί συνήθως σε υποχρέωση υποβολής δήλωσης εισοδήματος. Ωστόσο, οι φορολογικές κλάσεις δεν καθορίζουν μόνες το τελικό ύψος του φόρου, καθώς η τελική εκκαθάριση πραγματοποιείται μετά την υποβολή της δήλωσης.

Επιτρέπεται κοινή εκκαθάριση μετά από διαζύγιο στη Γερμανία;

Σε ορισμένες περιπτώσεις, η κοινή εκκαθάριση παραμένει δυνατή, εφόσον κατά το σχετικό έτος πληρούνταν οι σχετικές προϋποθέσεις. Εάν όμως ένας από τους πρώην συζύγους τελέσει νέο γάμο εντός του ιδίου έτους, οι ρυθμίσεις ενδέχεται να διαφοροποιούνται.