Declaración de la renta en Alemania: conjunta o separada

En caso de actividad laboral en Alemania y existencia simultánea de matrimonio, existe la posibilidad de elegir la modalidad de presentación de la declaración de la renta ante la autoridad fiscal. Los matrimonios y las parejas de hecho registradas pueden presentar una declaración conjunta o dos declaraciones individuales. ¿Qué requisitos deben cumplirse para optar por la declaración conjunta? ¿Cuándo resulta recomendable la presentación individual? ¿En qué casos es conveniente incluir al cónyuge en la declaración de la renta? Las siguientes instrucciones breves responden a las cuestiones fundamentales sobre la tributación conjunta e individual en Alemania.

Tributación conjunta o individual – Situación legal en Alemania

Antes de analizar la modalidad óptima de tributación en Alemania – conjunta o individual –, deben considerarse aspectos legales. Todo contribuyente casado debe tener en cuenta que, conforme al §26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), es posible elegir la modalidad de tributación ante la autoridad fiscal alemana.

En este contexto, el contribuyente puede optar entre la declaración de la renta individual o conjunta para cónyuges (tributación conjunta). Sin embargo, esta opción no está disponible para todos. La declaración conjunta solo es posible si se cumplen los siguientes requisitos:

• El matrimonio debe existir legalmente durante el año fiscal correspondiente.
• Ambos cónyuges están sujetos a la obligación tributaria ilimitada.
• Los cónyuges no viven separados de manera permanente (lo que no implica necesariamente la misma residencia).

Es relevante que el cumplimiento de los requisitos, aunque sea por un corto periodo durante el año fiscal correspondiente, permite la presentación conjunta de la declaración en Alemania. Por tanto, los requisitos se consideran cumplidos incluso si el matrimonio se celebró el 31 de diciembre o existió solo un día del año.

Aspectos fiscales del matrimonio

La celebración del matrimonio afecta la situación fiscal de diversas maneras, especialmente permite la opción de tributación conjunta. Es importante señalar que los costes directos del matrimonio, por regla general, no son deducibles fiscalmente. 

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En el contexto de la tributación en Alemania, no resulta recomendable decidirse por la tributación conjunta o separada sin un examen detallado. La declaración conjunta puede implicar ventajas significativas en caso de grandes diferencias de ingresos, mientras que en otros supuestos puede resultar más conveniente la individual, por ejemplo, en presencia de rentas extranjeras, prestaciones sustitutivas de salario o situaciones particulares de uno de los cónyuges. Un análisis comparativo previo de ambas opciones es adecuado antes de presentar la declaración de la renta.

Declaración conjunta en Alemania – no solo para matrimonios

Según la normativa, la tributación conjunta no se limita a los matrimonios. Los requisitos mencionados anteriormente también son aplicables a las parejas de hecho registradas. La base legal es la Ley de Parejas de Hecho. Este criterio fue confirmado por la sentencia del Tribunal Constitucional Federal de 07/05/2013 (exp. 2 BvR 909/06).

Declaración conjunta o individual en Alemania – ¿Qué se aplica en caso de separación o divorcio?

En caso de disolución del matrimonio durante el año fiscal, surge la cuestión de cómo afecta esto a la posibilidad de tributación conjunta.

Si los cónyuges se divorcian durante el año fiscal y uno de ellos contrae matrimonio de nuevo en el mismo año, solo es posible la tributación conjunta con el nuevo cónyuge, siempre que se cumplan los requisitos previstos. Si el nuevo matrimonio se celebra en el año siguiente, para el año del divorcio es posible la declaración conjunta con el anterior cónyuge, siempre que también se cumplan los requisitos. Esto significa que el anterior cónyuge sigue siendo tenido en cuenta para la liquidación del impuesto en el año del divorcio. En dicho caso,  la declaración conjunta solo puede presentarse con la persona con la que existe un matrimonio legalmente válido al final del año fiscal correspondiente. 

Cabe destacar que la opción de tributación conjunta en Alemania (Zusammenveranlagung) suele ir acompañada de la elección de clases de impuestos adecuadas (Steuerklassen), que repercuten en las retenciones mensuales sobre el salario. Los cónyuges pueden elegir las combinaciones IV/IV (cuando los ingresos son similares), III/V (cuando uno de los cónyuges obtiene ingresos considerablemente superiores) o IV/IV con factor, que refleja mejor la carga tributaria real. Aunque la clase de impuestos no afecta a la carga fiscal definitiva anual, sí incide en la liquidez – por ejemplo, la combinación III/V reduce las retenciones para un cónyuge, lo que puede dar lugar a regularizaciones y pagos posteriores tras la liquidación final. Es aconsejable ajustar óptimamente tanto la modalidad de tributación como las clases de impuestos a la estructura de ingresos; en este contexto, los mayores beneficios surgen generalmente con diferencias significativas de ingresos y la combinación de declaración conjunta y clase III/V.

Declaración conjunta en Alemania – numerosas ventajas

La declaración conjunta resulta, en la mayoría de los casos, financieramente ventajosa. El objetivo de este régimen es la equiparación fiscal de los cónyuges como una única persona. ¿Qué implica esto en la práctica? Solo al presentar una declaración conjunta, se emite una liquidación fiscal común.

¿Cómo calcula la autoridad fiscal alemana la base imponible de los cónyuges? En primer lugar se determinan los ingresos individuales de cada persona y posteriormente se suman. Solamente a continuación se aplica la tributación conjunta. Así, ambos cónyuges se consideran un único contribuyente. Al ingreso así obtenido se aplica el tipo impositivo pertinente.

Tributación conjunta vs. individual en Alemania – ¿Cuándo es ventajosa cada opción?

¿En qué situaciones es especialmente ventajosa la tributación conjunta ante la autoridad fiscal alemana? Esta situación se produce especialmente cuando existen importantes diferencias de ingresos entre los cónyuges. En la declaración conjunta, se suman inicialmente ambos ingresos y después se dividen por dos. Sobre este ingreso medio se calcula el tipo impositivo individual. El impuesto resultante se multiplica por dos – esto conduce normalmente a una carga tributaria inferior a la que implica la tributación individual, debido al carácter progresivo del sistema tributario alemán. Cuanto mayores son las diferencias de ingresos, mayor es la ventaja fiscal de la tributación conjunta.

Cuanto mayor sea la diferencia de ingresos entre los cónyuges, mayor será el beneficio económico que se puede obtener.

Tributación individual de cónyuges en Alemania – ¿cuándo es conveniente?

Debe tenerse en cuenta que la tributación individual suele resultar fiscalmente menos favorable que la conjunta. En la individual, los cónyuges o parejas de hecho registradas presentan declaraciones separadas y reciben liquidaciones fiscales individuales. El impuesto se calcula para cada persona de forma individual conforme a la tarifa general.

Advertencia: Desde el 1 de octubre de 2017 ya no pueden constituirse nuevas parejas de hecho registradas en Alemania – desde entonces, las parejas del mismo sexo pueden contraer matrimonio. Las disposiciones fiscales sobre tributación individual o conjunta siguen siendo aplicables para los matrimonios y parejas de hecho celebrados antes de esa fecha.

¿Cuándo es preferible la tributación individual pese a la convivencia?

Incluso en caso de matrimonio, la tributación individual puede resultar conveniente en determinados supuestos. ¿A qué situaciones se refiere esto? Por ejemplo, si uno de los cónyuges trabaja en Alemania y el otro percibe ingresos en el extranjero, como en Polonia. Dependiendo de si se supera el límite conjunto de ingresos en Alemania (24.696 €), la tributación conjunta puede, a primera vista, resultar menos atractiva.

Incluso con tributación conjunta corresponde a cada cónyuge un mínimo exento de impuestos individual – el cual se duplica de este modo. Sin embargo, la tributación individual puede ser ventajosa, especialmente en caso de ingresos en el extranjero o cuando son aplicables normas como la denominada cláusula de progresividad (§ 32b EStG). Además, la tributación individual puede resultar en mayores devoluciones fiscales para cónyuges y parejas de hecho cuando el cónyuge que trabaja en Alemania está en la clase I y el otro cónyuge (que trabaja en el extranjero) no está sujeto a la obligación tributaria en Alemania o no paga el impuesto sobre la renta alemán. De ahí la complejidad del tema de la declaración de la renta – tributación conjunta o separada.

La tributación individual puede ser más favorable para quienes perciban en Alemania prestaciones sustitutivas de salario tales como subsidio de desempleo, subsidio por enfermedad o subsidio parental. Estas prestaciones están exentas de impuestos, pero incrementan la base imponible total y, por tanto, el tipo impositivo aplicable. En la práctica, esto implica que la declaración conjunta suele suponer una mayor carga fiscal para ambos cónyuges.

¿Es obligatoria la presentación de una declaración del impuesto sobre la renta? O bien, ¿existe interés en orientación profesional de un asesor fiscal en Alemania, por ejemplo, respecto al splitting de cónyuges o la posibilidad de optar por la declaración separada en el marco del matrimonio? En tal caso, se recomienda la declaración fiscal en línea para Alemania a través de la aplicación Taxando, una herramienta innovadora para la cumplimentación de la declaración fiscal alemana. Mediante esta aplicación, la declaración puede completarse en menos de 15 minutos y remitirse a la oficina tributaria competente. Al seleccionar el paquete PREMIUM, no es necesario el contacto personal con las autoridades – un asesor fiscal experimentado asume esta gestión. Permite probar el procedimiento y manejar el trámite anual de la declaración impositiva ante la administración tributaria sin complicaciones.